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《中国注册会计师审计准则第 1321 号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》应用指南（2017新）
财建〔2021〕148号 目前固定
类 别：小企业会计文 号：财建〔2021〕148号颁发日期：2021-06-17
地 区：全国行 业：全行业时效性：有效
一、会计估计的性质(参见本准则第三条)
1.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计。某些财务报告编制基础规定了计量的具体方法和需要在财务报表中作出的披露，但其他一些财务报告编制基础则规定较少。本指南附录讨论了不同财务报告编制基础下公允价值的计量和披露。
2.某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。例如：
(1)从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计；
(2)因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计；
(3)从较易获得的数据(如公布的利率或证券交易价格)中得出的会计估计。这些数据在公允价值会计估计中可能被称为“可观察到的”；
(4)在适用的财务报告编制基础规定的公允价值计量方法简单且容易使用的情况下，对需要以公允价值计量的资产或负债作出的公允价值会计估计；
(5)在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计。
3.然而，某些会计估计可能存在相对较高的估计不确定性，尤其是当这些会计估计以重大假设为基础时。例如：
(1)与诉讼结果相关的会计估计；
(2)非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计;(3)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观察到的假设或输入数据作出的公允价值会计估计。
4.估计不确定性的程度取决于下列三个因素：
(1)会计估计的性质；
(2)作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度；
(3)作出会计估计所使用的假设的主观程度。
相关的估计不确定性可能太大，在某些情况下，与某项会计估以致无法满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准，因而难以作出会计估计。
5.并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性。例如，对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据。但是，即使能够明确地规定估值方法和数据，估计不确定性仍然存在。例如，如果持有量相对于市场存量重大或在交易方面存在限制，在以市场价格对具有活跃市场报价的证券估值时，可能需要作出调整。此外，当时的总体经济情况(如在特定市场缺乏流动性)也可能影响估计不确定性。
以上为本篇应用指南部分内容，了解具体内容，请点击下载：
《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》应用指南